涂料消費稅大環(huán)境
2015年1月26日，有關(guān)涂料消費稅的政策終于不可遏制地到落地了——國家財政部與國家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布了“關(guān)于對電池、涂料征收消費稅的通知”(文號“財稅〔2015〕16號”)，至此，一直以來在行業(yè)內(nèi)議論得沸沸揚揚的涂料消費稅終于浮出水面。關(guān)于涂料消費稅還，很多涂料企業(yè)處于茫然狀態(tài)，為什么要出臺涂料“消費稅”呢?

一、政策背景

1、VOCs在復(fù)合型大氣污染形成過程中起著關(guān)鍵作用

表面涂裝VOCs排放量及影響表面涂裝VOCs排放量：據(jù)相關(guān)科研單位估算，表面涂裝排放占工業(yè)源的21.6%，占人為源的12%

2、《大氣污染防治行動計劃》(大氣十條)

2013年9月，國務(wù)院印發(fā)《大氣污染防治行動計劃》(國發(fā)201337號)要求各地推進揮發(fā)性有機物(VOCs)治理，在表面涂裝等重點行業(yè)開展VOCs綜合整治：

在石化、有機化工、表面涂裝、包裝印刷等行業(yè)實施揮發(fā)性有機物綜合整治。

完善涂料、膠粘劑等產(chǎn)品揮發(fā)性有機物限值標(biāo)準(zhǔn)，推廣使用水性涂料，鼓勵生產(chǎn)、銷售和使用低毒、低揮發(fā)性有機溶劑。

推進非有機溶劑型涂料和農(nóng)藥等產(chǎn)品創(chuàng)新，減少生產(chǎn)和使用過程中揮發(fā)性有機物排放。

3.環(huán)境經(jīng)濟政策

國家環(huán)保部已有環(huán)境經(jīng)濟政策：綠色信貸、綠色保險、綠色稅收。

受環(huán)境保護部政策法規(guī)司委托，環(huán)保部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境政策部承擔(dān)涂料產(chǎn)品環(huán)境經(jīng)濟政策研究。2014年1月14至17日，啟動調(diào)研。

形成《關(guān)于征收涂料產(chǎn)品消費稅的政策建議》，完成《關(guān)于將涂料產(chǎn)品納入消費稅的研究報告》，報送環(huán)保部供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。

4.涉及部委

國家環(huán)保部政策法規(guī)司

國家財政部稅政司

國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司

國家工信部原材料司

二、制定過程及相關(guān)情況分析

1.征收環(huán)節(jié)的選擇及分析

原材料：溶劑生產(chǎn)企業(yè)

涂料：涂料生產(chǎn)企業(yè)

涂裝：涉及工業(yè)與民用，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)與個人

原材料：溶劑

溶劑在涂料原材料(樹脂等)、涂料配方、涂裝過程中均有涉及，涂料涂裝等下游過程復(fù)雜，建議對溶劑征收消費稅。之前政策已經(jīng)有所觸及。

建議根據(jù)企業(yè)規(guī)模以溶劑配額方式確定征稅額度，執(zhí)行難度較高。

原材料：溶劑生產(chǎn)企業(yè)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第47號)：

納稅人以原油(49.57, 0.73, 1.49%)或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下(25℃/一個標(biāo)準(zhǔn)大氣壓)呈液態(tài)狀(瀝青除外)的產(chǎn)品。

符合該產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不征收消費稅;否則，視同石腦油征收消費稅。阻力巨大!

涂裝：工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)與民用領(lǐng)域

工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)：汽車、船舶、集裝箱、工程機械、家具彩鋼、建筑等

民用：包括消費者(個人)

建議在涂裝環(huán)節(jié)征收消費稅——VOC排污費

涂裝環(huán)節(jié)涉及稀料添加，部分涂裝現(xiàn)場不屬于生產(chǎn)企業(yè)(不構(gòu)成納稅人)范疇，監(jiān)管與稅收難度較高。

涂料：

(1)按用途分建筑涂料、木器涂料、汽車涂料等——建議在特定領(lǐng)域征收

(2)按分散體系分水性、溶劑型(中低固體分與高固體分)、粉末——建議根據(jù)涂料VOC含量征收消費稅。國家財政部破例在我國消費稅政策制定過程中第一次引入指標(biāo)性豁免條件，部分涂料品種才得以豁免。

(3)按成膜物質(zhì)分類——征收范圍的確定。

涂料包括：主劑、固化劑、稀釋劑等

“涂料由主要成膜物質(zhì)、次要成膜物質(zhì)等構(gòu)成”——建議征稅范圍內(nèi)的涂料只是包括主劑，同樣組分的固化劑與稀釋劑也可用于其它行業(yè)。

涂料主劑的確認——必須含有所列成膜物質(zhì)。然而，樹脂或乳液不是主劑，僅為涂料的原材料，也可用于其它行業(yè)。

不同于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，位于基礎(chǔ)化工原材料至涂裝生產(chǎn)出最終產(chǎn)品(涂膜)之間，很多情況下，不是最終消費者(單位或個人)購買到的產(chǎn)品。

與上下游均存在流通環(huán)節(jié)。

涂料消費稅征收環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工(分裝涉及增值部分)和進口環(huán)節(jié)征收

2.制定過程內(nèi)在邏輯分析

政策制定者

表達了什么?(基本信息)看到了什么?(思維與邏輯)

擔(dān)心什么?(需要探究)

《中華人民共和國消費稅暫行條例》

《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》

稅收政策制定的基本思想：

易于區(qū)分，辨析度高

簡單易實施，無莫名兩可

征稅成本較低

稅收政策制定的基本思想：

易于區(qū)分，辨析度高——減少征納雙方分歧

簡單易實施，無莫名兩可——較少腐敗空間

征稅成本較低——稅收的根本在“錢”

無奈：消費稅是國稅，而非地稅

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

新型涂料網(wǎng)